小李是一位初出茅庐的大学生，毕业后就来到A企业担任会计一职。A企业是一家居民企业，同时也是一般纳税人，主要经营货物的销售。适用企业所得税的税率为25%。

这天小李迎来了入职后的首次“大考”——申报企业所得税！在申报之前，老会计先让小李计算这个年度A企业需要缴纳的企业所得税是多少。以下是A企业某年度的经营情况：

1. 该季度A企业实现货物销售收入3000万元；

2. 按照合同的约定日期确认租金收入20万元；

3. 取得国债利息收入120万元；

4. 工资薪金支出100万元；

财务工作中，你是否遇到焦头烂额不知如何解决的问题呢？

5. 发生广告费和业务宣传费300万元；

6. 发生业务招待费20万元；

7. 通过某社会公益慈善团体向贫困地区捐款10万元；

8. 缴纳税收滞纳金5万元。

小李接到这一任务之后，丝毫不敢怠慢，在脑海里回忆有关企业所得税的知识。

要计算企业所得税首先得了解它的基本组成：

因此，第一步要计算“应纳税所得额”

敲黑板，这里的“应纳税所得额”计算公式：

第二步：根据公式计算“收入总额”

这里的“收入总额”其实是由“一般收入”和“特殊收入”两部分组成。在A企业的经营情况中，只有“销售收入”的3000万元和“租金收入”的20万元两部分计入“一般收入”，无发生“特殊收入”。

第三步：根据公式计算“不征税收入”

A企业该年度无涉及“不征税收入”

第四步：根据公式计算“免税收入”

国债利息收入120万元属于免税收入

第五步：计算“各项扣除”

这里的“工资薪金支出100万元”是要据实扣除的；

“发生广告费和业务宣传费300万元”，要按照销售收入的15%扣除。即3000×15%=450万元；300万元<450万元，可以抵扣。

假如有超过部分的，是准许在以后纳税年度结转扣除的。

“发生业务招待费20万元”应按照实际发生额的百分之六十扣除，即20×60%=12万元。因为这里最高不得超过当年主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入三者之和的的千分之五，即3000×0.005=15万元,12万元<15万元，可抵扣。

“通过某社会公益慈善团体向贫困地区捐款10万元”属于“公益性支出”可直接扣除。

这里提醒大家一下：假如是直接捐赠，是不允许直接扣除的。

第六步：计算“不得扣除项目”

“缴纳税收滞纳金5万元”是属于税收滞纳金，不得税前扣除，那是因为A企业“罪有应得”！

第七步：计算“允许以前年度亏损”

于A企业而言该年度是没有的。

因此，A企业该年度应缴纳的企业所得税为：（3000+20-120-100-300-12-10）×25%=619.5万元

来源：财税智囊团（shuizhinang）公众号，作者：铜豌豆

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