在上期教你看年报：审计师是这样审计上市公司的_1中，

我们说了审计出现的背景——两权分离；

以及审计的目标——总体目标是对被审计公司编制的财务报表发表审计意见，具体目标是对12项认定进行审核。

知道以上两点之后，注册会计师就可以来计划审计工作了。

首先审计人员得和被审计单位签订审计业务约定书，

用于记载审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围双方的责任和报告的格式等事项。

如下图所示。

审计业务约定书模板（来源：网络，侵删）

只有就审计业务约定书上所列条款与被审计单位达成一致，审计工作才能继续，否则审计工作将终止。

接下来注册会计师将进驻到被审计单位。开始制定并执行审计计划。

大家知道，一个公司一年做的所有账目，审计师只有最多两三个月的时间来审查，

所以制定审计计划时，最重要的就是「确定错报的重要性」。

「确定错报的重要性」的原因简单说就是只有当错报是重大的，注会才需要对该项错报展开审计工作（这个我在上期文章中也有提到）。

那怎么判断该项错报是否是重大的呢？

答案是：看这项错报会不会影响到财务报表使用者做出经济决策。

如果一项错报单独或连同其他错报，可能影响到财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策。我们就说这项错报是重大的。

对于审计师而言，「确定错报的重要性」分为两步：

一是找出对于财报使用者而言，非常重要、容易发生错报的科目。

因为被审计单位的性质、所处的行业、生命周期等各不相同，所以财务报表使用者重点关注的会计科目也各不相同。

比如说，被审计单位处于互联网新兴行业，目前的重点是抢占市场份额、扩大知名度，所以财报使用者关注的重点是它的营业收入，而不是净利润。

这时审计师也应该相应地重点审计它的营业收入。

再比如说，企业处于属于新设企业，尚未开始营业，目前正在购买固定资产建造厂房，这时财务报表使用者重点关注的是它的总资产，故而审计师也应该重点审计总资产科目。

二是给这个重要的会计科目可能产生的错报定性和定量（确定重要性水平）。

定量是指这个科目达到多少金额的错误，就判定它是错报（定量）（一般为该会计科目金额的特定占比）。

定性是指该错报的性质，比如让公司"扭亏为盈"的少记费用，和高管舞弊现象就必须得判定为错报（定性）。

那么如何给错报定性和定量（确定重要性水平）呢？

这就到了考验审计师专业能力（风险识别和评估）的地方了。

这一环节是审计工作的主线和重点，

只有通过询问、分析、观察和检查等手段，识别和评估出了公司的重大错报风险点，

我们才能确定错报的重要性水平，并为后续的风险应对计划的制定打好基础。

具体分为以下几个步骤。

一是了解被审计单位及其环境。

如被审计单位所处的行业状况、法律环境、监管环境等外部环境；

被审计单位的性质（所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动、筹资活动等）；

被审计单位的战略目标及其经营风险等。

二是了解被审计单位与财务报表相关的内部控制。

具体包括评价控制的设计（控制能否有效防止或发现并纠正重大错报风险）

以及控制是否得到执行（控制是否存在以及是否得到被审计单位使用）。

一些大型的上市公司还会专门出具内部控制审计报告（见下图），大家对此感兴趣的话可以在评论区留言，我有时间会单独地把这一块拎出来说一下。

本期内容主要说了审计师计划审计工作的部分内容，具体包括：初步业务活动（签订审计业务约定书）、审计计划的开展（重要性、风险识别和评估）。

在接下来的该专栏文章中，我将继续就审计计划（风险应对）等展开介绍，欢迎感兴趣的朋友关注。

注：

经历过考试的朋友应该都知道， 为了让期末考试取得高分，我们平常小测试（尤其是语数英这三门主科） 相对来说要求就会严格一点。

对于审计而言也是如此。

审计计划制定的「错报的重要性」就是期末大考要求的分数。为了达到这个分数，审计师在实际执行时，往往比计划制定的「重要性」要更为严格。

比如对于计划来说1000元的错报是重大错报，而实际执行时就得控制在700元以内（通常为计划的50%-75%）。

除此之外，对待“语数英”等主科（特定类别的交易、账户余额或披露），还需要另外确定重要性水平

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