财报季|【财经干货】教你看年报:审计师是这样
时间:2020-11-06 来源:新闻网 人浏览 -
在上期教你看年报:审计师是这样审计上市公司的_1中,
我们说了审计出现的背景——两权分离;
以及审计的目标——总体目标是对被审计公司编制的财务报表发表审计意见,具体目标是对12项认定进行审核。
知道以上两点之后,注册会计师就可以来计划审计工作了。
初步业务活动首先审计人员得和被审计单位签订审计业务约定书,
用于记载审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围双方的责任和报告的格式等事项。
如下图所示。
审计业务约定书模板(来源:网络,侵删)
只有就审计业务约定书上所列条款与被审计单位达成一致,审计工作才能继续,否则审计工作将终止。
接下来注册会计师将进驻到被审计单位。开始制定并执行审计计划。
审计计划大家知道,一个公司一年做的所有账目,审计师只有最多两三个月的时间来审查,
所以制定审计计划时,最重要的就是「确定错报的重要性」。
财务报表的重要性「确定错报的重要性」的原因简单说就是只有当错报是重大的,注会才需要对该项错报展开审计工作(这个我在上期文章中也有提到)。
那怎么判断该项错报是否是重大的呢?
答案是:看这项错报会不会影响到财务报表使用者做出经济决策。
如果一项错报单独或连同其他错报,可能影响到财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策。我们就说这项错报是重大的。
对于审计师而言,「确定错报的重要性」分为两步:
一是找出对于财报使用者而言,非常重要、容易发生错报的科目。
因为被审计单位的性质、所处的行业、生命周期等各不相同,所以财务报表使用者重点关注的会计科目也各不相同。
比如说,被审计单位处于互联网新兴行业,目前的重点是抢占市场份额、扩大知名度,所以财报使用者关注的重点是它的营业收入,而不是净利润。
这时审计师也应该相应地重点审计它的营业收入。
再比如说,企业处于属于新设企业,尚未开始营业,目前正在购买固定资产建造厂房,这时财务报表使用者重点关注的是它的总资产,故而审计师也应该重点审计总资产科目。
二是给这个重要的会计科目可能产生的错报定性和定量(确定重要性水平)。
定量是指这个科目达到多少金额的错误,就判定它是错报(定量)(一般为该会计科目金额的特定占比)。
定性是指该错报的性质,比如让公司"扭亏为盈"的少记费用,和高管舞弊现象就必须得判定为错报(定性)。
那么如何给错报定性和定量(确定重要性水平)呢?
这就到了考验审计师专业能力(风险识别和评估)的地方了。
风险识别和评估这一环节是审计工作的主线和重点,
只有通过询问、分析、观察和检查等手段,识别和评估出了公司的重大错报风险点,
我们才能确定错报的重要性水平,并为后续的风险应对计划的制定打好基础。
具体分为以下几个步骤。
一是了解被审计单位及其环境。
如被审计单位所处的行业状况、法律环境、监管环境等外部环境;
被审计单位的性质(所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动、筹资活动等);
被审计单位的战略目标及其经营风险等。
二是了解被审计单位与财务报表相关的内部控制。
具体包括评价控制的设计(控制能否有效防止或发现并纠正重大错报风险)
以及控制是否得到执行(控制是否存在以及是否得到被审计单位使用)。
一些大型的上市公司还会专门出具内部控制审计报告(见下图),大家对此感兴趣的话可以在评论区留言,我有时间会单独地把这一块拎出来说一下。
总结
本期内容主要说了审计师计划审计工作的部分内容,具体包括:初步业务活动(签订审计业务约定书)、审计计划的开展(重要性、风险识别和评估)。
在接下来的该专栏文章中,我将继续就审计计划(风险应对)等展开介绍,欢迎感兴趣的朋友关注。
注:
经历过考试的朋友应该都知道, 为了让期末考试取得高分,我们平常小测试(尤其是语数英这三门主科) 相对来说要求就会严格一点。
对于审计而言也是如此。
审计计划制定的「错报的重要性」就是期末大考要求的分数。为了达到这个分数,审计师在实际执行时,往往比计划制定的「重要性」要更为严格。
比如对于计划来说1000元的错报是重大错报,而实际执行时就得控制在700元以内(通常为计划的50%-75%)。
除此之外,对待“语数英”等主科(特定类别的交易、账户余额或披露),还需要另外确定重要性水平
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