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作者： 陈益刊

“我详细看了消费税法征求意见稿税目税率表，跟现行政策相比并没有变化，只是吸纳了近些年消费税改革内容，没涉及新的税率税目调整。”在读完刚刚公布的《中华人民共和国消费税法（征求意见稿）》（下称《征求意见稿》）后，上海交通大学财税法研究中心副主任王桦宇如是对第一财经记者称。

《征求意见稿》公布后，市场最关心的是消费税税目和税率是否有变化。但事实上并没有任何变化，不过这并不意味着未来不会变化，因为消费税改革仍会持续。

中国政法大学财税法研究中心主任施正文对第一财经记者称，这次《征求意见稿》最大亮点，就是立法中授权国务院可调整税率、税目等问题，未来将会是讨论的热点话题。

《征求意见稿》第二条提出，根据宏观调控需要，国务院可以调整消费税的税率，报全国人民代表大会常务委员会备案。第二十条称，国务院可以实施消费税改革试点，调整消费税的税目、税率和征收环节，试点方案报全国人民代表大会常务委员会备案。

施正文认为，税率、税目等是重要的税收要素，这些要素调整涉及广大市场主体利益，因此需要立法，由全国人大及其常委会来确定，即税收法定。这也是近些年包括消费税在内的税种启动立法的原因，目的就是落实税收法定原则。目前《征求意见稿》的国务院授权相关表述，实际上是全部授权，没有兼顾好人大立法权和政府决策灵活各自优势，未来可能会修改。

王桦宇认为，国务院可以调整消费税的税率，仅需报全国人民代表大会常务委员会备案。这一表述可能跟落实税收法定有些冲突，因为税收法定要求税率等要素确定只能由法律来定，因此这一表述应该更严谨慎重些。

关于《征求意见稿》的说明，其实对这一表述有相关解释。

财政部解释，根据消费税调控特点，授权国务院调整税率。消费税是调节税种，对生产和消费行为具有重要调节职能。国务院需要根据经济发展、产业政策、行业发展和居民消费水平的变化等因素，对消费税税率进行相机调整。因此，《征求意见稿》设置了对消费税税率的授权条款。

财政部表示，根据消费税改革需要，在消费税法中设置衔接性条款。按照党中央、国务院关于健全地方税体系、中央与地方收入划分改革的有关要求，后移消费税部分消费品征收环节等消费税改革工作一直在推进中。考虑到这些工作在消费税立法后仍将持续，需要依法授权国务院组织开展相关试点。

施正文认为，与增值税等首要目的是筹集财政收入的税种不同，消费税首要功能是调节消费，而授权国务院调整税率可以发挥政府宏观调控的灵活性，相机抉择。而如果走人大程序来调整有一定时滞，因此有必要授权国务院调整税率。但人大立法也有它的优势，它可以更好地兼顾各方利益，尤其是老百姓利益，决策更为科学慎重。因此此次《征求意见稿》必须要兼顾好人大立法权和政府调控灵活性。

“我建议目前针对消费税税率、税目调整授权国务院应该增加些限制条件，首先授权必须有一个期限，比如五年。其次，在税率调整上应该有个幅度上下限制，因为这关系到市场主体税负，比如限定在20%幅度内调整税率。最后，国务院在授权范围内调整税率后，应该在政策实施一年后向全国人大报告授权改革实施情况，由人大对此进行评估，便于纠正可能存在的问题。”施正文说。

他称，这样限定授权后，既可以发挥政府决策的高效性，又能维护立法的权威性、稳定性和公平性，提升国家治理现代化水平。

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